Affrancamento al netto dell'imposta sostitutiva

In vigenza di precedenti rivalutazioni, l’Agenzia delle Entrate aveva ripetutamente sostenuto che l’opzione per l’affrancamento della riserva di rivalutazione comportava il pagamento dell’imposta sostitutiva del 10% su una base imponibile assunto al lordo dell’imposta sulla rivalutazione o sul riallineamento (circolari nn. 14/E/2017, 13/E/2014 e 18/E/2006). In altre parole, la riserva di rivalutazione veniva ad essere tassata, in caso di affrancamento, per un valore superiore a quello risultante dal bilancio per ragioni di simmetria rispetto al caso della distribuzione della riserva non affrancata. La posizione dell’Agenzia non è mai risultata convincente e, infatti, la questione è stata portata più volte all’attenzione del giudice tributario. I contribuenti hanno sostenuto che il valore imponibile cui applicare l’imposta a titolo di affrancamento della riserva non potesse superare l’importo contabile della riserva iscritta. Su questo aspetto si è formata una posizione giurisprudenziale granitica favorevole al contribuente, costringendo l’Amministrazione Finanziaria con la recente circolare 6/E, par. 4.7 a prenderne atto. La Corte Suprema di Cassazione si è, infatti, espressa con l’ordinanza n. 9509/2018 e con le sentenze nn. 32204/2019, 11326/2020 e 19772/2020. Pertanto, la base imponibile dell’imposta sostitutiva dovuta per l’affrancamento della riserva da...