Contabilizzazione di esonero Irap e acconto figurativo

L'art. 24 D.L. 34/2020 (Decreto Rilancio) ha disposto l'esonero dal versamento del saldo Irap 2019 e del 1° acconto 2020 per soggetti con ricavi non superiori a 250 milioni di euro nel 2019 (per i soggetti solari). Si è trattato di un vero e proprio sconto (eliminazione di tali versamenti) e non di un mero differimento. Quindi come calcolare oggi il saldo Irap 2020, non avendo versato il 1° acconto 2020? Per stabilirlo è intervenuta la circolare 19.10.2020, n. 27/E il cui concetto è stato in seguito riportato nelle istruzioni al modello Irap 2021. Il 1° acconto 2020, anche se non versato, va comunque considerato ai fini del calcolo dell'Irap dovuta sul 2020; pertanto, si dovrà indicare il cosiddetto “acconto figurativo” che in ogni caso non potrà mai eccedere il 50% l'importo dell'Irap dovuta per il periodo 2020. Quindi, si inserirà il minore tra acconto calcolato con metodo storico o il 50% dell'Irap complessivamente dovuta sul 2020. Per esempio (e si riportano i semplici esempi forniti dalla circolare n. 27/E/2020), si pensi a un soggetto che applica gli ISA: Irap dovuta 2020 = 800. Acconti calcolati con metodo storico: 500 e 500. L'acconto figurativo deve essere il minore tra 1° acconto storico (500) e I acconto calcolato sull'effettiva Irap dovuta per il 2020 (400). Pertanto sarà 400, a cui si somma il 2° acconto invece effettivamente versato con metodo...