Nuova disciplina CFC alla luce della disciplina ATAD

Con il recepimento della Direttiva UE 2016/1164 (c.d. ATAD) e la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale 28.12.2018 del D. Lgs. 142/2018, si rendono operative le modifiche all'art. 167 del TUIR in tema di società controllate estere (CFC). L'art. 167, nella sua nuova formulazione in vigore dal 12.01.2019, presenta alcuni profili di novità. Il primo riguarda la definizione di CFC che fa riferimento a un unico regime, tralasciando la vecchia distinzione tra CFC “black list” e CFC “white list”. Attualmente si presenta un'unica disciplina che, a prescindere dalla localizzazione della società, fa riferimento al possesso congiunto di due requisiti. Il primo riguarda l'assoggettamento della società non residente ad un livello di tassazione effettiva inferiore alla metà di quella a cui sarebbe assoggettata qualora fosse residente in Italia. Il secondo requisito riguarda la sussistenza di oltre 1/3 dei proventi derivanti da passive income. Per la determinazione del primo requisito, si fa riferimento al livello di tassazione effettiva e quindi occorre verificare, per la sola IRES, quale sarebbe stata la tassazione se la società estera fosse stata residente in Italia. In pratica, si tratta di rideterminare il reddito d'impresa secondo le regole del TUIR e poi confrontare il tax rate estero con quello nazionale. Per il secondo requisito, la norma contiene un elenco tassativo di proventi rientranti nei...