Recupero credito d’imposta: inesistente o non spettante?

Ampliando l’analisi su quanto recentemente pubblicato in tema di recupero del credito d’imposta per spese di ricerca e sviluppo, si esaminano le conseguenze in termini sanzionatori, evidenziando, in via preliminare, che nell’ipotesi di contestazione di un credito qualificato come “non spettante”, le sanzioni amministrative sono pari al 30% dell’importo indebitamente compensato, con possibilità di accedere all’istituto del ravvedimento operoso; ove, invece, si configuri un credito “inesistente”, le sanzioni amministrative variano dal 100% al 200%, senza possibilità di accedere a strumenti deflattivi. Sul versante penale, l’indebita compensazione scaturente da un credito non spettante o non esistente, se superiore a 50.000 euro, prevede una pena che va, rispettivamente, da 6 mesi a 2 anni di reclusione e da 18 mesi a 6 anni di reclusione. Più in particolare, l’art. 13, c. 4 D. Lgs. 471/1997 definisce “credito non spettante” l’importo utilizzato in misura superiore a quella effettivamente spettante, mentre ricade nell’ambito del “credito inesistente”, ai sensi del c. 5 del citato articolo, il credito in relazione al quale manca, in tutto o in parte, il presupposto costitutivo e la cui inesistenza non sia riscontrabile mediante controlli automatici e formali (artt. 36-bis e 36-ter Dpr 600/1973 e 54-bis Dpr 633/1972). Ciò premesso, ai fine di un...