Rivalutazione dei beni d’impresa: un caso particolare

Con l’interpello 28.04.2022, n. 230, sono state chiarite le modalità di rivalutazione ex art. 110 D.L. 104/2020, dei beni immobili già oggetto di rivalutazione ai sensi dell’art. 1, L. 266/2005. Nell’istanza si precisa di avere effettuato uno storno parziale dei fondi di ammortamento, in modo da iscrivere i beni nel bilancio al 31.12.2020 a valori netti pari a quelli determinati da un perito. Considerato che i medesimi beni erano stati rivalutati nel bilancio relativo all’esercizio 2005 (rivalutazione che prevedeva il riconoscimento fiscale dei maggiori valori a decorrere dal 3° esercizio successivo a quello con riferimento al quale è stata eseguita), a seguito della rivalutazione nel bilancio 2020 il valore fiscale dei beni risulta più alto rispetto al valore netto di bilancio. La differenza, come prima della rivalutazione, è pari all’importo degli ammortamenti non dedotti nel triennio 2005-2007. Ebbene, ai fini della disciplina di cui all’art. 110 del D.L. 104/2020, la circostanza che il valore fiscale dei beni superi il correlato valore contabile non è ostativa, in linea di principio, all’operazione in esame. In tali casi, conformemente alla prima soluzione contenuta nel paragrafo 1.4 della circolare n. 57/E/2001, occorrerà corrispondere l’imposta sostitutiva sull’intero importo della rivalutazione, senza escludere la differenza tra maggior valore fiscale e minor...