Conferimento d’azienda e avviamento: chiarita la disciplina fiscale

Com’è noto, infatti, in caso di conferimento d’azienda, l’Agenzia delle Entrate ha più volte escluso (diversamente da quanto affermato nel caso di cessione di azienda) la possibilità di ricomprendere tra i beni trasferiti il valore dell’avviamento iscritto dal soggetto conferente (in tal senso si vedano: circolari nn. 8/E/2010 e 6/E/2022, risposte a interpello nn. 109/2023, 429/2021 e 893/2021). Da ciò deriva che, secondo questo orientamento:a) l’ammortamento dell’avviamento dovrebbe restare in capo al conferente;b) in caso di mancata prosecuzione dell’attività da parte del conferente, il costo residuo deve essere portato a costo (risposta ad interpello D.R.E. Lombardia 904-1573/2017), in base a quanto previsto dall’art. 101, c. 5 del Tuir.A fronte del restrittivo orientamento sopra citato, l’interpretazione dottrinale e giurisprudenziale prevalente ha riconosciuto la possibilità del conferitario di subentrare (unitamente agli altri elementi che compongono l’azienda trasferita) nel valore fiscale dell’avviamento iscritto dal conferente, nella considerazione che quest’ultimo rappresenta un elemento che non può circolare autonomamente rispetto all’azienda ma deve trasferirsi necessariamente con la stessa (in tal senso si vedano: Norma di comportamento Aidc 181/2011 e circolare Assonime n. 20/2010. In giurisprudenza: C.T.R. Lombardia n. 455/19/2019; C.T.P. Cagliari 462/02/2022). Seguendo questa interpretazione, in caso di conferimento...