Dichiarazioni indizianti e preclusioni probatorie

Le attività di controllo eseguite dagli organi dell’Amministrazione Finanziaria (Agenzia delle Entrate e Guardia di Finanza) possono condurre all'acquisizione di elementi informativi che, in fatto e diritto, oltre alla contestazione dell’evasione fiscale ai fini amministrativi, possono dar luogo a contestazioni di carattere penale. Il fatto fiscale esaminato è unico, le conseguenze, invece, possono simmetricamente sfociare: da un lato, in azioni di recupero a tassazione ed applicazione di sanzioni amministrative; dall’altro lato, in contestazioni di ipotesi delittuose, sempre correlabili a fenomeni di evasione d’imposta. In ambito penale, tuttavia, vige un regime di acquisizione delle fonti di prova rigoroso, rispetto alla regolamentazione vigente in materia amministrativa. Le norme processual-penalistiche impongono di esaminare sempre con molta attenzione i limiti di utilizzabilità degli atti (comprese le acquisizioni di informazioni) in relazione alle attività svolte in sede di verifica fiscale. In pratica, la parte degli atti tributari che è stata compilata anteriormente all’insorgere degli indizi di reità a carico del contribuente ispezionato, può assumere efficacia probatoria ed è utilizzabile nel procedimento penale. Contra, non può considerarsi tale (in termini di utilizzabilità), la parte di verbalizzazione compiuta successivamente, qualora non siano state...