STP e ritenute: continuità fiscale nella trasformazione

Con la risposta all’interpello 26.03.2026 n. 85 l’Agenzia delle Entrate si è espressa in merito alla gestione delle ritenute d’acconto nel percorso di trasformazione da associazione professionale (ex art. 5 del Tuir) a società tra professionisti (STP). Il caso analizzato ha riguardato uno studio di consulenti del lavoro che, con efficacia dal 1.01.2026, si è trasformato in STP S.r.l. Il quesito ha riguardato la facoltà, per i soci, di riattribuire alla preesistente associazione le ritenute d’acconto non compensate individualmente in sede di dichiarazione per l’anno d’imposta 2025 e sulla possibilità, per la STP subentrante, di utilizzare queste ritenute in compensazione.La soluzione tracciata dall’Agenzia si è basata su 2 normative tra loro complementari:- l’art. 177-bis del Tuir (introdotto dal D.Lgs. 192/2024), che sancisce la neutralità fiscale nelle operazioni di aggregazione e riorganizzazione degli studi professionali, incluse le trasformazioni tra associazione e STP. Questa disposizione garantisce la continuità delle posizioni attive e passive e dei valori fiscalmente riconosciuti, evitando salti o duplicazioni d’imposta nel passaggio tra regimi reddituali differenti;- l’art. 2498 c.c., che assicura continuità nei rapporti giuridici e nella titolarità di diritti e obblighi a seguito di operazioni di trasformazione.A completamento del quadro, rileva la disciplina operativa delineata dalla circolare n. 56/E/2009 e dalla prassi successiva...