Luciano Sorgato

L’indennizzo dovuto alla scadenza del contratto di affitto d’azienda ex art. 2561, c. 4, c.c. non è soggetto a Iva per mancanza del presupposto oggettivo, essendo ancorato all’universitas aziendale e alle sue vicende circolatorie.

Sul riparto pro quota fra titolare e collaboratori della plusvalenza da cessione dell’azienda gestita in impresa familiare permane il contrasto fra l’Agenzia delle Entrate e la Corte di Cassazione, che la sentenza 5.08.2026, n. 24478 non risolve.

La Corte di Cassazione, con la sentenza 5.08.2026, n. 24478, esclude che nella liquidazione della quota spettante al collaboratore dell’impresa familiare ex art. 230-bis c.c. si applichi il correttivo della cd. fiscalità latente sull’avviamento.

Il decreto correttivo Omnibus limita la notifica degli avvisi di accertamento sui componenti negativi a utilità pluriennale, ma solo dal 2027; per il passato resta aperto il rapporto tra l’art. 8, c. 5 L. 212/2000 e l’art. 22 D.P.R. 600/1973.

L’art. 17 TUIR assume la fattispecie come regime naturale, mentre il nuovo art. 182, c. 2, lett. b) la subordina a un’opzione e alla durata triennale della liquidazione: discipline sovrapposte e di segno opposto.

La definitività dei risultati intermedi e il richiamo alle sole perdite residue confermano che le perdite dei periodi interni alla liquidazione sono deducibili subito, secondo le regole ordinarie dell’art. 8 TUIR.

Il principio conferma la necessità di determinare i valori patrimoniali all’inizio della liquidazione ed emerge il raccordo tra rendiconto della gestione e conto economico ex art. 182 Tuir, con riflessi sugli oneri pluriennali.

Nell'incorporazione dell’affittuaria nell’affittante avviene la chiusura per confusione: la retrocessione dell’azienda impone l’aggiornamento contabile e il saldo delle dinamiche impositive maturate, in regime di neutralità.

La riserva al disponente di diritti amministrativi privi di potere deliberativo non esclude il controllo di diritto dell’avente causa: la lettura dell’Amministrazione Finanziaria trascura l’art. 2479, c. 1, c.c. e la casistica della Cassazione.

L’art. 177, c. 2 del Tuir richiama genericamente la società conferitaria, senza qualificarla come società di capitali. La restrizione della risoluzione 4.04.2017, n. 43/E non ha base testuale, ma resta un’insidia per la holding società di persone.

Per la sentenza n. 13917/2026 gli utili extracontabili vanno tassati per intero in capo ai soci: negato l’art. 47 del Tuir e applicato lo schema della trasparenza delle società di persone, in contrasto con gli artt. 23 e 53 Cost.

Gli indennizzi ex art. 2561, c. 4 c.c. dovuti alla chiusura dell’affitto d’azienda vanno coordinati con il regime fiscale della liquidazione riscritto dal D.Lgs. 192/2024, anche ai fini della tassazione separata, come illustra un esempio numerico.