Luciano Sorgato

Nonostante i nuovi principi sulla prova nel processo tributario, la Cassazione continua a ritenere lecita la presunzione di distribuzione degli utili extracontabili nelle società a ristretta base.

Nella scissione ex art. 173, c. 8, lett. b) del Tuir, le manutenzioni dei beni trasferiti vanno ragguagliate al possesso. Scissa e beneficiaria operano un doppio calcolo: pro-rata sui beni trasferiti e ordinario (5%) sul restante compendio.

Il D.Lgs. 192/2025 modifica l'art. 172, c. 7 del Tuir: il limite di riporto perdite nelle fusioni si calcola sul valore economico ridotto del doppio dei conferimenti degli ultimi 24 mesi, una falcidia criticata per illogicità.

Il D.Lgs. 192/2025 non è servito a fare chiarezza sui presupposti di ammissione al regime Pex in caso di cessione delle partecipazioni ricevute a seguito di conferimenti e scissioni con scorporo di aziende.

In presenza di presunzione a catena degli utili extracontabili, l’obbligo di operare la ritenuta del 26% grava sulla società intermedia, unica socia delle persone fisiche. L’imputazione alla società a monte viola gli artt. 44 del Tuir e 27 D.P.R. 600/1973 e riserva di legge.

La Cassazione ribadisce che la contabilità in nero, anche in un unico file o brogliaccio, costituisce presunzione grave e precisa ex art. 39 D.P.R. 600/1973 e può fondare l’accertamento induttivo, con onere della prova contraria a carico del contribuente.

Con l’ordinanza 31.12.2025, n. 34929 la Corte di Cassazione chiarisce i presupposti della responsabilità per i debiti tributari della società estinta, distinguendo nettamente la posizione dei soci da quella di amministratori e liquidatori e precisando i limiti dell’azione erariale.

Il D.Lgs. 13/2024 prevede la decadenza dal concordato preventivo biennale in presenza di accertamenti rilevanti. Tuttavia, i limiti ai poteri istruttori, il ruolo dell’accertamento bancario e il criterio di calcolo della soglia del 30% sollevano criticità applicative e incertezze sistematiche.

Negli atti di recupero dei crediti d’imposta ricerca e sviluppo si applica spesso la sanzione per crediti inesistenti. Tale scelta risulta giuridicamente scorretta quando mancano condotte fraudolente e il disconoscimento si fonda su interpretazioni evolutive non applicabili retroattivamente.

Nel caso di trasformazioni eterogenee di enti non commerciali in società si pone il problema di determinare il costo fiscalmente riconosciuto delle partecipazioni dei soci della società trasformata.

Con l’ordinanza 19.12.2025, n. 33289 la Cassazione ribadisce che i movimenti bancari su conti di terzi possono fondare l’accertamento se nella disponibilità del contribuente, ma la prova contraria deve essere puntuale e riferita a ogni singola operazione.

Il mancato coordinamento dell’art. 88, c. 4-ter del Tuir con i nuovi istituti della crisi genera incertezze sulla tassazione delle sopravvenienze da esdebitazione, specie nel concordato semplificato. Problematica poi risolta con il D.Lgs. 186/2025.

La preclusione delle variazioni fiscali rischia di violare i principi di capacità contributiva, di divieto di doppia imposizione e di uguaglianza, imponendo una lettura costituzionalmente orientata della disciplina.

Nelle società di persone il conferimento d’azienda è libero da obblighi peritali grazie alla responsabilità illimitata dei soci; nelle società di capitali, invece, serve una perizia di stima per garantire la congruità dei valori conferiti e tutelare il capitale sociale.