Luciano Sorgato

La Cassazione ribadisce il principio di autonomia tra violazioni civilistiche e disciplina tributaria, escludendo automatismi fiscali e valorizzando il criterio della sostanza economica e dell’inerenza dei costi.

La ricostruzione della portata preclusiva del ravvedimento speciale impone di distinguere tra strumenti accertativi e utilizzo delle presunzioni, con particolare attenzione agli effetti delle perdite fiscali riportate tra periodi d’imposta collegati.

L’interpello n. 9/2026 amplia il realizzo controllato ex art. 177 del Tuir, ma restano incertezze sul coordinamento con l’art. 175 del Tuir, specie nei conferimenti senza scambio di partecipazioni e nelle società a socio unico.

L’Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 9/E/2025 e l’interpello n. 46/2026, delinea effetti differenziati tra fusione e affitto d’azienda ai fini della cessazione del CPB, evidenziando criticità interpretative tra mutamento soggettivo e variazione della capacità produttiva.

La perdita della pluralità dei soci nelle società di persone e la prosecuzione in forma individuale determinano, secondo l’Agenzia, la cessazione del CPB, evidenziando criticità sul presunto regime fiscale neutro dell’operazione.

La Cassazione individua i presupposti civilistici e fiscali del gruppo d’imprese, escludendo che i soli legami familiari tra soci possano integrare un collegamento rilevante, in assenza di un effettivo esercizio di direzione e coordinamento.

La Cassazione ribadisce la necessità della delibera assembleare espressa per la determinazione dei compensi degli amministratori, escludendo che l’approvazione del bilancio possa valere quale implicita determinazione, anche alla luce della disciplina codicistica vigente.

La Cassazione chiarisce che i versamenti in conto futuro aumento di capitale, se non seguiti dalla delibera, generano un credito restitutorio e non incrementano il valore fiscale della partecipazione, con rilevanti effetti contabili e tributari.

L’operazione di trasformazione, quale modifica civilistica dell’atto costitutivo, non integra una cessazione dell’attività ai fini fiscali e appare incoerente la sua qualificazione come causa ostativa al CPB.

La nuova procedura ex art. 54-bis.1 D.P.R. 633/1972 consente la ricostruzione automatica dell’Iva anche in assenza di dichiarazione, ma presenta rilevanti criticità, specie sul mancato riconoscimento del credito e sulla natura della comunicazione.

Analisi delle principali fattispecie di fusione disciplinate dal Codice Civile, con particolare attenzione alla fusione a seguito di acquisizione con indebitamento e alla fusione per incorporazione di società interamente posseduta, evidenziandone disciplina, semplificazioni e profili di tutela.

La Cassazione ribadisce che l’incertezza normativa oggettiva, quale causa di disapplicazione delle sanzioni tributarie, deve essere accertata dal giudice, escludendo una valutazione autonoma dell’Amministrazione Finanziaria in fase amministrativa.

La Cassazione chiarisce che i costi fisiologicamente collegati all’attività d’impresa sono presuntivamente inerenti e non richiedono prova rafforzata, con conseguente spostamento dell’onere probatorio in capo all’Amministrazione Finanziaria.

La Cassazione, con ordinanza 4.03.2026, n. 4885, esclude automatismi nella deduzione delle perdite su crediti pro soluto, ma l’art. 101, c. 5 del Tuir impone il coordinamento con i principi contabili e la cancellazione dal bilancio.