Luciano Sorgato

La Cassazione censura gli avvisi di accertamento fondati su motivazioni eterogenee e tra loro incompatibili. L’Amministrazione Finanziaria deve fondare la pretesa tributaria su un’unica ragione giustificatrice chiara, per non compromettere il diritto di difesa del contribuente.

L’equiparazione tra artt. 54 e 51 del Tuir riapre il dibattito sulla reale portata del principio di onnicomprensività nel reddito di lavoro autonomo. Permangono dubbi interpretativi sul rapporto tra reddito-prodotto, erogazioni liberali e nesso causale con la prestazione professionale.

L’utilizzo del programma per la comparazione della redditività tra contribuenti pone rilevanti dubbi di legittimità. Lo strumento, privo di base normativa e trasparenza metodologica, rischia di introdurre modelli accertativi non coerenti con i principi di capacità contributiva.

La Cassazione valorizza l’interesse ad agire del Fisco in presenza di utili extracontabili.

La Cassazione ribadisce che la fattispecie ex art. 88 Tuir sorge solo con la sopravvenuta insussistenza della passività, inclusa la prescrizione maturata. Rilevano le regole civilistiche, compreso l’effetto interruttivo ex art. 2944 c.c.

L’Agenzia delle Entrate esclude il computo dell’anzianità in capo alla beneficiaria ai fini dell’art. 17-bis D.Lgs. 241/1997. Risultano criticità interpretative rispetto ai principi di neutralità e continuità di cui all’art. 173 del Tuir.

Operazioni infragruppo da valutare isolando la singola transazione, analizzata tramite OMI e criteri di antieconomicità, prescindendo dall'equilibrio economico complessivo del gruppo e dal regime di consolidato fiscale (Cass.).

L’art. 177-bis del Tuir consente il regime fiscale neutro anche per il conferimento di studi professionali tra STP, superando i precedenti orientamenti fondati sull’art. 176 del Tuir e valorizzando il requisito del compendio organizzato.

La fusione societaria, regolata dall’art. 2501 e ss. c.c., si articola in fasi preparatoria, decisionale e attuativa. Comporta una successione universale con estinzione delle società fuse, continuità dei rapporti giuridici e neutralità fiscale.

L’art. 9, cc. 2 e 5 del Tuir incidono sulla base imponibile dei conferimenti, equiparandoli alle cessioni e assumendo il valore normale; l’individuazione dei presupposti resta però riservata all’art. 67 del Tuir. Solo i beni rientranti nei “redditi diversi” generano imposizione.

La mancata distribuzione di dividendi da una holding statica non è di per sé abuso. L’elusività emerge solo se il differimento è privo di valide ragioni economiche.

Nel lavoro autonomo, l’art. 54 del Tuir deroga all’onnicomprensività: il mero riaddebito dei costi comuni per immobili a uso promiscuo è irrilevante se commisurato all’effettivo utilizzo e senza margini. Diversamente, si applica il regime ordinario con tassazione e piena deduzione.

La riforma non chiarisce il rapporto tra l’art. 177, c. 2 e l’art. 175 del Tuir. In caso di sovrapposizione, prevale l’art. 175 quale norma speciale d’impresa: il realizzo controllato dipende dalle scritture contabili e può risultare fiscalmente neutro.

Irragionevole disparità tra detenzione privata e in regime d’impresa, con aggravio impositivo sproporzionato, effetti quasi confiscatori e contrasto con principi costituzionali, CEDU e tutele dei soci di minoranza.