Luciano Sorgato

Operazioni infragruppo da valutare isolando la singola transazione, analizzata tramite OMI e criteri di antieconomicità, prescindendo dall'equilibrio economico complessivo del gruppo e dal regime di consolidato fiscale (Cass.).

L’art. 3, c. 4-ter D.Lgs. 346/1990, come riscritto dal D.Lgs. 139/2024, delimita l’esenzione per trasferimenti di aziende e partecipazioni di controllo, superando gli orientamenti restrittivi su società senza impresa e holding statiche.

La fusione societaria, regolata dall’art. 2501 e ss. c.c., si articola in fasi preparatoria, decisionale e attuativa. Comporta una successione universale con estinzione delle società fuse, continuità dei rapporti giuridici e neutralità fiscale.

L’art. 54, c. 1 del Tuir non attrae nel reddito di lavoro autonomo i canoni relativi all’immobile di proprietà utilizzato promiscuamente, che restano assoggettati a reddito fondiario ex artt. 26, 37 e 43 del Tuir, con applicazione dell’art. 54-quinquies, c. 3 del Tuir.

La mancata distribuzione di dividendi da una holding statica non è di per sé abuso. L’elusività emerge solo se il differimento è privo di valide ragioni economiche.

L’art. 2476 c.c. configura una responsabilità contrattuale degli amministratori di S.r.l., fondata su violazione dei doveri, danno al patrimonio sociale e nesso causale. Centrale è il tema della diligenza: prevale l’orientamento che allinea gli standard di S.r.l. e S.p.A.

La riforma non chiarisce il rapporto tra l’art. 177, c. 2 e l’art. 175 del Tuir. In caso di sovrapposizione, prevale l’art. 175 quale norma speciale d’impresa: il realizzo controllato dipende dalle scritture contabili e può risultare fiscalmente neutro.

Con l’ordinanza 3.02.2026, n. 2248 la Cassazione chiarisce che l’interposizione ex art. 37, c. 3 D.P.R. 600/1973 non richiede una sostituzione integrale del percettore: rileva anche l’interposizione parziale, provabile per presunzioni.

Irragionevole disparità tra detenzione privata e in regime d’impresa, con aggravio impositivo sproporzionato, effetti quasi confiscatori e contrasto con principi costituzionali, CEDU e tutele dei soci di minoranza.

Con ordinanza 28.01.2026, n. 1883 la Cassazione ritiene valido l’atto intestato a un’associazione non riconosciuta estinta, se notificato all’ex legale rappresentante. La posizione segna una netta discontinuità rispetto al precedente orientamento.

La legge di Bilancio 2026 consente l’affrancamento delle riserve in sospensione d’imposta con imposta sostitutiva del 10%, ma prevede anche il 13% in caso di assegnazione ai soci. L’assenza di vincoli normativi rende incoerente la doppia imposizione, potendo optare per il regime meno oneroso.

La Cassazione, con la sentenza 26.01.2026, n. 1749, si è pronunciata sul rapporto tra regole antielusive specifiche e la regola generale alla base dell’elusività delle condotte fiscali.

La Cassazione torna sulle perdite imputabili ai soci di S.A.S., senza chiarire il significato di “perdite eccedenti il capitale sociale”. Il confronto con il regime di trasparenza delle società di capitali induce a privilegiare una lettura civilistica, riferita all’intero patrimonio netto.

Nella scissione ex art. 173, c. 8, lett. b) del Tuir, le manutenzioni dei beni trasferiti vanno ragguagliate al possesso. Scissa e beneficiaria operano un doppio calcolo: pro-rata sui beni trasferiti e ordinario (5%) sul restante compendio.

Una disamina del trattamento fiscale delle riserve in sospensione d'imposta nelle operazioni straordinarie.