Luciano Sorgato

La novità principale è senz’altro l’inversione della provvisorietà dei periodi intermedi della liquidazione con la definitività dei medesimi.

Il decreto di riforma approvato il 30.04.2024, all’art. 15 (ora 14), prevede che le riserve e i fondi in sospensione d’imposta, esistenti nel bilancio dell’esercizio in corso al 31.12.2023, possono essere affrancati con l’applicazione dell’imposta sostitutiva nella misura del 10%.

La Corte di Cassazione, con la sentenza 7.11.2024, n. 28672, ha ritenuto infondato il motivo che prospetta come violazione di legge ai sensi dell’art 2729 c.c. l’uso delle presunzioni raccordato alla rappresentazione di fatti diversi da quelli considerati dal giudice dell’appello.

L’Agenzia delle Entrate ha fornito le proprie osservazioni nel corso di un’audizione del direttore centrale Coordinamento normativo dell’Agenzia presso la VI commissione Finanze e Tesoro del Senato.

Non si dovrà procedere ad alcun riparto delle riserve in sospensione d’imposta: l’operazione si delinea alla stregua di un conferimento e non determina alcuna diminuzione patrimoniale per la scissa.

L’art. 18 del decreto approvato dal Consiglio dei Ministri del 30.04.2024 non risolve la questione controversa in ordine al corretto perimetro dei beni costituenti l’azienda conferita ammessa al regime fiscale neutro dell’art. 176 del Tuir.

L’obbligo fiscale di frazionare l’esercizio della messa in liquidazione in 2 autonomi periodi d’imposta comporta la necessità di individuare l’inizio della liquidazione, da assumere come spartiacque temporale dei 2 periodi fiscali temporalmente raccordati all’unitario esercizio sociale.

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza 23.10.2024, n. 27550, si è pronunciata sulla portata applicativa dell’art. 26 del Tuir, statuendo che la non percezione dei canoni è ininfluente in ordine alla maturazione fiscale del relativo reddito fondiario.

L’art. 177-bis (“operazioni straordinarie e attività professionali”), come previsto nello schema di decreto approvato dal Consiglio dei Ministri il 30.04.2024, introduce il conferimento dei compendi patrimoniali degli esercenti arti e professioni in regime di continuità fiscale dei valori.

Dalla redazione dei documenti necessari a valutare l’azienda al momento della liquidazione, all’analisi delle poste di maggiore interesse (oneri pluriennali, e avviamento).

Il regime fiscale degli immobili rispetto al reddito di lavoro autonomo continua a perpetuare manifeste incongruenze che appaiono contrarie al principio costituzionale della ragionevolezza (art. 3 Cost.).

I limiti di riporto delle perdite fiscali, delle eccedenze degli interessi passivi indeducibili e dell’ACE devono raccordarsi con le prescrizioni riguardanti le società fuse o incorporate e alle società beneficiarie quelle relative alla società risultante dalla fusione o incorporante.

La Corte di Cassazione, con l’ordinanza 7.10.2024, n. 26216, ha ritenuto legittimo l'ammortamento delle spese per la formazione tecnica e la ricerca di personale secondo i criteri contabili OIC 24.

Il D.Lgs. 87/2024 all’art. 2 ha revisionato l’art. 6, cc. 6 e 8 D.Lgs. 471/1997 sostituendoli con 2 versioni normative del tutto innovative rispetto alle precedenti prescrizioni.

L’art. 16, c. 1, lett. b) del decreto correttivo approvato il 30.04.2024 apporta modifiche all’art. 172, c. 7 del Tuir, supportando la tesi sostenuta dall’Amministrazione Finanziaria in ordine al doppio test di vitalità economica.

La Corte di Cassazione, con la sentenza 26.09.20204, n. 25726, si è pronunciata sulla richiesta della nullità dell'intero giudizio per omesso litisconsorte necessario che, però, rappresentava una doglianza relativa allo status personale di socio e non in ordine al reddito sociale.