Claudio Straffi

Nell’assetto assiologico e teleologico della costituzione repubblicana il dovere tributario assume scopi fiscali ed extra fiscali. Le imposte assumono caratteri solidaristici, finalità di riparto delle spese pubbliche e di riduzione delle disuguaglianze.

In un ordinamento giuridico basato su una Costituzione pluralista e moderna l’ideale democratico si deve esprimere nelle forme e nei limiti prescritti dalla Carta Costituzionale. Questo si verifica anche nelle autorizzazioni a esercitare i poteri istruttori del Fisco.

Le autorizzazioni ad accedere presso i locali del contribuente devono rispettare le norme giuridiche pertinenti, ossia principi e regole. Le autorizzazioni ad accedere in locali adibiti ad abitazione sono rafforzate per via della riserva giurisdizionale.

La Corte europea dei diritti dell’uomo con la decisione del 6.02.2025 ha stabilito che la legislazione italiana concede al Fisco una discrezionalità senza limiti e non concede tutele adeguate ai contribuenti.

La motivazione contiene anche gli elementi fondanti della pretesa erariale. Vi sono intersezioni tra la motivazione e la prova. La motivazione dell’atto impositivo definisce il "thema decidendum" del processo tributario.

La motivazione è un elemento intrinseco, sostanziale e polifunzionale degli atti impositivi. Si tratta nondimeno di un requisito imprescindibile di legittimità formale e sostanziale dell’atto di imposizione.

Nella fase istruttoria i poteri dell’Agenzia delle Entrate e della Guardia di Finanza derivano dal principio di legalità che ne rappresenta anche il limite. La genesi dei poteri scaturisce dall’art. 23 della Costituzione nonché dal sistema di principi costituzionali.

Le presunzioni di acquisto e di cessione si trovano nel D.P.R. 441/1997. Le presunzioni nel diritto tributario sono numerose e a vantaggio del Fisco. Ne scaturisce anche una difficile composizione con i precetti costituzionali.

Il 7.12.2000 a Nizza il Consiglio e la Commissione UE sancirono fra i diritti fondamentali anche il diritto ad una buona amministrazione scolpito nell’art. 41 della CDFUE anche detta Carta di Nizza.

Nell’espletamento dei poteri istruttori dell’Amministrazione Finanziaria i processi verbali sono il punto di incontro di diritti, doveri, principi costituzionali, principi del diritto UE, nonché della buona fede.

Il Diritto internazionale tende a comprimere la sovranità statale in ambito tributario. Il Trattato sul Funzionamento dell’Unione Europea pone obblighi e divieti che incidono sulla sovranità statale. 

Il carico fiscale sui dividendi di derivazione estera cambia in base alla tipologia del percipiente, al Paese della fonte del reddito e alle norme convenzionali previste nei trattati contro le doppie imposizioni.

La proprietà industriale permette a chi è titolare di un bene intangibile di concederlo in uso a terzi al fine di sfruttare il suo potenziale economico. Trattasi di una modalità di circolazione di marchi e brevetti con risvolti tributari.

Il commercio internazionale implica il trasferimento di merci fra nazioni diverse. Talvolta, il trasferimento implica un percorso delle merci tra una moltitudine di nazioni diverse. Da quanto precede scaturisce una serie di adempimenti.

La casistica del conferimento di azienda risulta variegata in base alla residenza del conferente e del conferitario nonché del luogo in cui si trova l’azienda. Fiscalmente l’operazione potrebbe essere neutrale oppure realizzativa.