Luciano Sorgato

La risposta all’interpello n. 9/2026 amplia l’ambito del realizzo controllato ex art. 177, c. 2 del Tuir, ma permangono dubbi applicativi sull’art. 175 del Tuir nei conferimenti senza scambio di partecipazioni, specie nelle S.r.l. unipersonali.

Analisi del regime di responsabilità illimitata della beneficiaria nelle scissioni con scorporo tra art. 173 del Tuir e art. 15 D.Lgs. 472/1997: confronto con il modello del conferimento e profili di incoerenza rispetto alla disciplina civilistica.

Il progetto di fusione è il perno sul quale si fonda la struttura dell’operazione di fusione. In tale documento vanno riportati tutti gli elementi e le informazioni che concorrono alla delineazione strutturale dell’operazione.

La deroga emergenziale alla disciplina ordinaria dell’ammortamento dei cespiti pone rilevanti problemi contabili negli esercizi successivi, specie nei casi di eliminazione dei beni dal processo produttivo e di gestione della riserva indisponibile.

La Cassazione censura gli avvisi di accertamento fondati su motivazioni eterogenee e tra loro incompatibili. L’Amministrazione Finanziaria deve fondare la pretesa tributaria su un’unica ragione giustificatrice chiara, per non compromettere il diritto di difesa del contribuente.

L’equiparazione tra artt. 54 e 51 del Tuir riapre il dibattito sulla reale portata del principio di onnicomprensività nel reddito di lavoro autonomo. Permangono dubbi interpretativi sul rapporto tra reddito-prodotto, erogazioni liberali e nesso causale con la prestazione professionale.

L’utilizzo del programma per la comparazione della redditività tra contribuenti pone rilevanti dubbi di legittimità. Lo strumento, privo di base normativa e trasparenza metodologica, rischia di introdurre modelli accertativi non coerenti con i principi di capacità contributiva.

La Cassazione valorizza l’interesse ad agire del Fisco in presenza di utili extracontabili.

La Cassazione ribadisce che la fattispecie ex art. 88 Tuir sorge solo con la sopravvenuta insussistenza della passività, inclusa la prescrizione maturata. Rilevano le regole civilistiche, compreso l’effetto interruttivo ex art. 2944 c.c.

L’Agenzia delle Entrate esclude il computo dell’anzianità in capo alla beneficiaria ai fini dell’art. 17-bis D.Lgs. 241/1997. Risultano criticità interpretative rispetto ai principi di neutralità e continuità di cui all’art. 173 del Tuir.

Operazioni infragruppo da valutare isolando la singola transazione, analizzata tramite OMI e criteri di antieconomicità, prescindendo dall'equilibrio economico complessivo del gruppo e dal regime di consolidato fiscale (Cass.).

L’art. 177-bis del Tuir consente il regime fiscale neutro anche per il conferimento di studi professionali tra STP, superando i precedenti orientamenti fondati sull’art. 176 del Tuir e valorizzando il requisito del compendio organizzato.

La fusione societaria, regolata dall’art. 2501 e ss. c.c., si articola in fasi preparatoria, decisionale e attuativa. Comporta una successione universale con estinzione delle società fuse, continuità dei rapporti giuridici e neutralità fiscale.

L’art. 9, cc. 2 e 5 del Tuir incidono sulla base imponibile dei conferimenti, equiparandoli alle cessioni e assumendo il valore normale; l’individuazione dei presupposti resta però riservata all’art. 67 del Tuir. Solo i beni rientranti nei “redditi diversi” generano imposizione.

La mancata distribuzione di dividendi da una holding statica non è di per sé abuso. L’elusività emerge solo se il differimento è privo di valide ragioni economiche.