Luciano Sorgato

Nel lavoro autonomo, l’art. 54 del Tuir deroga all’onnicomprensività: il mero riaddebito dei costi comuni per immobili a uso promiscuo è irrilevante se commisurato all’effettivo utilizzo e senza margini. Diversamente, si applica il regime ordinario con tassazione e piena deduzione.

La riforma non chiarisce il rapporto tra l’art. 177, c. 2 e l’art. 175 del Tuir. In caso di sovrapposizione, prevale l’art. 175 quale norma speciale d’impresa: il realizzo controllato dipende dalle scritture contabili e può risultare fiscalmente neutro.

Irragionevole disparità tra detenzione privata e in regime d’impresa, con aggravio impositivo sproporzionato, effetti quasi confiscatori e contrasto con principi costituzionali, CEDU e tutele dei soci di minoranza.

Il requisito del possesso triennale dell’azienda per la rateazione delle plusvalenze resta invariato anche dopo la Manovra 2026. Il possesso va inteso in senso civilistico e comprende anche il periodo di affitto d’azienda, rilevante ai fini del computo temporale.

La legge di Bilancio 2026 consente l’affrancamento delle riserve in sospensione d’imposta con imposta sostitutiva del 10%, ma prevede anche il 13% in caso di assegnazione ai soci. L’assenza di vincoli normativi rende incoerente la doppia imposizione, potendo optare per il regime meno oneroso.

La Cassazione ribadisce la distinzione tra verifiche “in loco” e “a tavolino” ai fini del contraddittorio ex art. 12, c. 7 dello Statuto del contribuente, ma tale impostazione appare superata alla luce dell’art. 6-bis introdotto dal D.Lgs. 219/2023.

La Cassazione torna sulle perdite imputabili ai soci di S.A.S., senza chiarire il significato di “perdite eccedenti il capitale sociale”. Il confronto con il regime di trasparenza delle società di capitali induce a privilegiare una lettura civilistica, riferita all’intero patrimonio netto.

Nonostante i nuovi principi sulla prova nel processo tributario, la Cassazione continua a ritenere lecita la presunzione di distribuzione degli utili extracontabili nelle società a ristretta base.

Nella scissione ex art. 173, c. 8, lett. b) del Tuir, le manutenzioni dei beni trasferiti vanno ragguagliate al possesso. Scissa e beneficiaria operano un doppio calcolo: pro-rata sui beni trasferiti e ordinario (5%) sul restante compendio.

Il D.Lgs. 192/2025 modifica l'art. 172, c. 7 del Tuir: il limite di riporto perdite nelle fusioni si calcola sul valore economico ridotto del doppio dei conferimenti degli ultimi 24 mesi, una falcidia criticata per illogicità.

Il D.Lgs. 192/2025 non è servito a fare chiarezza sui presupposti di ammissione al regime Pex in caso di cessione delle partecipazioni ricevute a seguito di conferimenti e scissioni con scorporo di aziende.

In presenza di presunzione a catena degli utili extracontabili, l’obbligo di operare la ritenuta del 26% grava sulla società intermedia, unica socia delle persone fisiche. L’imputazione alla società a monte viola gli artt. 44 del Tuir e 27 D.P.R. 600/1973 e riserva di legge.

La Cassazione ribadisce che la contabilità in nero, anche in un unico file o brogliaccio, costituisce presunzione grave e precisa ex art. 39 D.P.R. 600/1973 e può fondare l’accertamento induttivo, con onere della prova contraria a carico del contribuente.

Con l’ordinanza 31.12.2025, n. 34929 la Corte di Cassazione chiarisce i presupposti della responsabilità per i debiti tributari della società estinta, distinguendo nettamente la posizione dei soci da quella di amministratori e liquidatori e precisando i limiti dell’azione erariale.