Luciano Sorgato

L’art. 23 D.Lgs. 148/2026 nulla dispone per la società che, pur dopo l’accertamento, chiude in perdita: la tassazione dei soci resta priva di un utile percepito, in contrasto con gli artt. 44 e 45 del Tuir e con la trasparenza delle società di persone.

L’art. 23 D.Lgs. 148/2026 assoggetta gli utili di cui si presume la distribuzione agli artt. 47, 59 e 89 del Tuir, escludendo la trasparenza fiscale prospettata dalla Cassazione e restituendo ai soci il regime proprio dei redditi di capitale.

L’indennizzo dovuto alla scadenza del contratto di affitto d’azienda ex art. 2561, c. 4, c.c. non è soggetto a Iva per mancanza del presupposto oggettivo, essendo ancorato all’universitas aziendale e alle sue vicende circolatorie.

Sul riparto pro quota fra titolare e collaboratori della plusvalenza da cessione dell’azienda gestita in impresa familiare permane il contrasto fra l’Agenzia delle Entrate e la Corte di Cassazione, che la sentenza 5.08.2026, n. 24478 non risolve.

La Corte di Cassazione, con la sentenza 5.08.2026, n. 24478, esclude che nella liquidazione della quota spettante al collaboratore dell’impresa familiare ex art. 230-bis c.c. si applichi il correttivo della cd. fiscalità latente sull’avviamento.

Il decreto correttivo Omnibus limita la notifica degli avvisi di accertamento sui componenti negativi a utilità pluriennale, ma solo dal 2027; per il passato resta aperto il rapporto tra l’art. 8, c. 5 L. 212/2000 e l’art. 22 D.P.R. 600/1973.

L’art. 17 TUIR assume la fattispecie come regime naturale, mentre il nuovo art. 182, c. 2, lett. b) la subordina a un’opzione e alla durata triennale della liquidazione: discipline sovrapposte e di segno opposto.

La definitività dei risultati intermedi e il richiamo alle sole perdite residue confermano che le perdite dei periodi interni alla liquidazione sono deducibili subito, secondo le regole ordinarie dell’art. 8 TUIR.

Il principio conferma la necessità di determinare i valori patrimoniali all’inizio della liquidazione ed emerge il raccordo tra rendiconto della gestione e conto economico ex art. 182 Tuir, con riflessi sugli oneri pluriennali.

Nell'incorporazione dell’affittuaria nell’affittante avviene la chiusura per confusione: la retrocessione dell’azienda impone l’aggiornamento contabile e il saldo delle dinamiche impositive maturate, in regime di neutralità.