Antonino Marino

Possibilità per l'Amministrazione Finanziaria di ricostruire la posizione reddituale attingendo alle risultanze degli studi di settore.

La mancata produzione di una circolare ministeriale richiamata negli atti di controllo o accertamento, non può mai integrare un'ipotesi di nullità dell'atto impositivo.

Le violazioni tributarie che si collegano a irregolarità di questo tipo sono assoggettate a un trattamento sanzionatorio proporzionale e autonomo per ciascuna infrazione, sfuggendo alla regola generale della continuazione.

La configurabilità dell'illecito penale può essere recuperata esclusivamente tramite saldo "integrale" e nessun effetto scriminante può essere riconosciuto all'accordo sul pagamento frazionato del dovuto.

Se il caso riguarda il rapporto tributario di una società, la titolarità della responsabilità va individuata sempre nell'ente di riferimento e mai nell'amministratore (di diritto o di fatto).

La giustificazione delle movimentazioni emerse da indagini finanziarie deve essere dotata dei requisiti di analiticità atta a dimostrare l'estraneità di tali movimentazioni rispetto a fatti imponibili eventualmente contestati.

L'avere corrisposto l'imposta indicata in fattura non fa discendere in via diretta alcun tipo di vantaggio, a causa del sottostante difetto di inerenza.

Nell'ambito del procedimento tributario non è mai ammessa l'adozione di meri poteri di equità sostitutiva.

Operazioni condotte in serie tramite il meccanismo del carosello, ben si adattano alla fattispecie di cui all'art. 416 c.p.

Non è necessario pagare il debito tributario per accedere alla procedura di applicazione della pena a richiesta ex 444 c.p.p.: ciò varrebbe anche per le ipotesi dichiarazione fraudolenta per “utilizzo di FOI” o “altri artifici”.

La definizione delle attività di tipo commerciale poste in essere da un ente qualificato come ASD, non comporta la diretta e necessitata conseguenza dell'attribuzione della qualità di ente commerciale: i concetti di “ente” e “attività svolte” vanno sempre opportunamente tenuti distinti.

L'ammissione giurisprudenziale della continuazione ex art. 81 c.p., tra il reato di bancarotta fraudolenta ed emissione di fatture per operazioni inesistenti, appare come una forzatura non priva di inevitabili censure.

La verifica del giudice penale prevale sempre sui criteri di natura formale che connotano le metodiche di accertamento tipiche dell’ordinamento fiscale.

La natura di giudizio di “impugnazione-merito” rende pienamente legittima l'operazione del magistrato tributario che sostituisce le pregresse determinazioni trasfuse nell’accertamento.

Nell'ipotesi di operazioni soggettivamente inesistenti, l’Amministrazione Finanziaria, oltre a dimostrare l’inesistenza dell’emittente, deve anche provare in maniera adeguata la consapevolezza della frode in capo al soggetto che ne deduce i costi.

Ai fini della responsabilità, le risultanze dell'accertamento tributario esperito dalla Guardia di Finanza possono essere fruite dal giudice che ritenga, motivandole, di valorizzare le presunzioni applicate.